浅析建筑业增值税税收政策：

浅析建筑业增值税税收政策：

第一部分  发票的相关规定

一、发票的基本规定： 详见2016年23号公告，2017年16号公告

（一）增值税一般纳税人可以自行开具增值税专用发票和增值税普通发票、增值税电子普通发票；增值税小规模纳税人（住宿、建筑、咨询除外）只能自行开具增值税普通发票、增值税电子普通发票，可以向税务机关申请代开增值税专用发票；其他纳税人如自然人，只能通过代开方式开具增值税普通发票【个人出租住房可以代开增值税专用发票（税总函[2016]145号:关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知）】

（二）2017年7月1日起所有的增值税普通发票都必须填写完整的纳税人信息：纳税人识别号，纳税人名称，非企业性单位（无纳税识别号）不需要纳税识别号、地址电话、开户银行及账号信息，也不需要提供相关证件或其他证明材料。

（三）2017年7月1日起一般纳税人开具的专用发票认证期限为360天（仅限于7月1日后开具的增值税专用发票）

（四）本联次为发票联、抵扣联和记账联。发票的基本内容：发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位（个人）名称（章）等，加盖开票单位发票专用章。

（五）总局2016年第23号公告已经明确，营改增后纳税人可以使用的发票种类有：

(1)增值税专用发票

(2)增值税普通发票、增值税电子普通发票（除农产外不能抵扣）

(3)机动车销售统一发票

(4)门票、过路（过桥）费发票（可以抵扣）

(5)二手车销售统一发票（延用至2016年6月30日）（不能抵扣）

(6)国税机关发放的卷式普通发票（不能抵扣）

二、营改增后可以抵扣进项税额的票据：

（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的

增值税额

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价11%的扣除率计算进项税额

（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额

（五）2016年5月1日后取得的不动产或者在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年（第十三个月）抵扣比例为40%。

（六）一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：

高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%

一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%

（七）住宿业、建筑业、咨询业小规模纳税人自开增值税专用发票。

三、不能抵扣进项发票的情形：

（一）票款不一致，不能抵扣，就是购进货物或应税劳务，支付运输费用等，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

（注：总局2017年11号公告：建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。）

（二）对开发票不能抵扣，《增值税暂行条例实施细则》第十一条中有规定，企业如果发生销货退回行为，应按规定开具红字发票，如果不按规定开具红字发票，重开发票的增值税额将不得从销项税额中抵减。

• （三）没有销售清单不能抵扣，国税发（2006）156号第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加发票专用章，若供应商开具的 “材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，不可以抵扣进项税金，开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，如果想抵扣进项税金，就必须要有防伪税控系统开具的销售清单。
• （四）集体福利或个人消费的专用发票不得抵扣（如：，交际应酬费、员工用餐取得的发票），购进用于集体福利或个人消费的货物或者应税劳务以及随之发生的运输费、销售免税货物的运输费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理。但购进既用于增值税应税项目也用于集体福利或者个人消费的使用期限超过12个月的机械、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，其进项税额允许抵扣（细则21条）
• （五）非正常损失不得抵扣进项税额，是指被盗、丢失、霉烂变质及违法被没收、销毁、拆除的情形（正列举）。
• （六）获得的增值税专用发票超过法定认证期限360天。
• （七）增值税一般纳税人从小规模纳税人购进货物或者应税劳务取得普通发票（购进农产品除外）不允许抵扣进项税额。
• （八）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不能抵扣
• （九）按差额确定销售额业务的有效凭证中属于增值税扣除凭证的建筑服务适用简易计税方法扣除支付分包款的业务，其取得的进项税额不能抵扣（劳务派遣公司差额计税）
• （十）根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条的规定，增值税一般纳税人发生的住宿费进项抵扣应当区分情况，对下列七种情况不得从销项税额中抵扣：一是交际应酬所发生的住宿费不能抵扣进项税，比如接待客户发生的住宿费；二是员工外出旅游发生的住宿费属于福利费用范畴，其负担的增值税不能从销项税额中抵扣；三是个人发生的住宿费属于个人消费，即便发票抬头为本单位也不能从销项税额中抵扣；四是因公出差发生的住宿费抬头必须是本单位的全称，以个人名义开具或单位名称不全的均不能从销项税额中抵扣；五是选择适用简易计税方法的，比如建筑施工企业提供建筑劳务为"老项目"，并且选择适用简易计税方法，其发生的住宿费不得抵扣进项税额，六是用于免征增值税项目所发生的住宿费不能进项抵扣；七是结算的属于"营改增"之前发生的住宿费，即便是取得了增值税专用发票，也不得从销项税额中抵扣。

第二部分  建筑企业增值税税收政策浅析

第一、建筑业纳税人：在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人；以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。（财税（2016）36号附件1）

第二、范围：

1、一般范围：

建筑服务是指各类建筑物、构筑物机器附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他服务。（财税（2016）36号）

2、特殊范围：

（1）财税（2016）140号：《关于明确金融  房地产  教育辅助服务等增值税政策的通知》：

  十五、 物业服务企业（现代服务业—商务辅助服务）为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税

  十六、纳税人将建筑施工设备出租（有形动产出租）给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税（如挖机挖土）

（2）总局2017年11号公告：《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》：

  四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税

第三、税目：




增值税建筑服务征税范围	税目注释	税率	备注
工程服务	是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。	11%
安装服务	是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。	11%
修缮服务	是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业	11%
装饰服务	是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。	11%
其他服务	是指上述工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业	11% 航道疏浚系物流辅助6%




第四、税率和征收率：

纳税人分一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务年应征增值税销售额超过500万元（含本数）的为一般纳税人。（是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额，发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分）。一般纳税人适用税率11%；小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%。

第五、简易计税情形：

1、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择简易计税方法。清包工是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

2、一般纳税人为甲供材工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法。甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

3、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法。建筑工程老项目：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（3）《建筑工程施工许可证》和建筑工程承包合同都未注明开工日期，但建筑工程已经在2016年4月30日前施工，需提供已经开工的证明，如出入场证明等。

增值税一般纳税人选择简易办法征收都需要到税务机关备案，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，一经选择，36个月内不得变更。

第六、建筑业纳税义务时间：

1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

2纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。

3、纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应付工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。

第七、纳税地点：增值税纳税地点为机构所在地（一般性规定）。

1、建筑企业应当向其机构所在地主管国税机关申报纳税；

2、总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；

3、个体工商户跨县（市、区）提供建筑服务，须在建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税，并向注册地主管国税机关办理纳税申报；单位跨县（市、区）提供建筑服务，未在建筑服务所在地设立分支机构的，须在建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税，并向机构所在地主管国税机关办理纳税申报；

4、其他个人提供建筑服务，直接向建筑服务发生地主管国税机关申报纳税；

5、境外单位或者个人为境内的单位或个人的境内工程项目提供建筑服务，由购买方负责代扣代缴增值税。扣缴义务人向其机构所在地或居住地主管国税机关申报缴纳扣缴的增值税。

第八：跨县（市、区）提供建筑服务预缴办法

1、异地施工预缴：36号文件采取了异地经营在劳务发生地按一定比例预缴而回机构所在地申报的方法。可能存在机构所在地进项税额较多，而劳务发生地预缴税款后，机构所在地发生“倒挂”现象，长期倒挂时应暂停发生地预缴。纳税人应按工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。

2、异地预缴税款的计算




纳税人类型	计税方法	预征税款计算方法	预征率
一般纳税人	一般计税	（全部价款和价外费用-支付的分包款）/（1+11%）	2%
一般纳税人	简易计税	（全部价款和价外费用-支付的分包款）/（1+3%）	3%
小规模纳税人	简易计税	（全部价款和价外费用-支付的分包款）/（1+3%）	3%




3、异地预缴分包款扣除凭据：2016年第17号公告

（一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。

（二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。异地预缴的税款冲减机构所在地申报期的应纳税额，超过应纳税额的部分形成留抵税额。

（三）向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提供的资料：

1、《增值税预缴税款表》

2、与发包方签订的分包合同原件及复印件

3、与分包方签订的分包合同原件及复印件

4、从分包方取得的发票原件及复印件。

（四）对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，凭完税凭证作为合法的有效凭证，在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。




项目名称

项目所属地

收入总额

支付的分包款

已扣除的分包款

扣除的分包款发票号码

已预缴税款

预缴税款完税凭证号码

备注




注：总局2017年11号公告：纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号印发）：纳税人在同一地级行政范围（含在同一地级行政区范围内跨县、市、区）内提供建筑服务取得预收款的，应在收到预收款时，向机构所在地主管国税机关预缴税款。）

第九、发票开具的规定：无论是适用一般计税方法还是简易计税方法，均可在机构所在地自行开具增值税发票。

1、纳税人提供建筑服务，劳务发生地预缴税款，机构所在地开具发票申报，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

2、纳税人提供建筑服务适用差额征税的，可以全额开具增值税发票（只适用简易计税方法）建筑企业选择按简易计税方法的，应全额开票差额纳税，总包方按差额计税，分包款已由分包方缴纳了增值税，总承包款中包含了全部价款的增值税。增值税专用发票的“税额”栏为全部价款按3%的税率计算填列。如：总包金额515万元（含税），分包金额200万元（含税）。总包方开具增值税专用发票的金额为500万元，税额为15万元，发包方按增值税专用发票上注明的税额15万元抵扣进项税额，总包方实际缴纳的税款为9.17万元【（515-200）/1.03*0.03】

3、自2017年6月1日起，月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的建筑业增值税小规模纳税人，提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可通过增值税发票管理新系统自行开具，国税机关不再代开。自开发票试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开

4、其他个人提供建筑服务，可以向建筑服务发生地主管国税机关申请代开增值税普通发票

5、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。

第十、劳务派遣服务税收政策：

1、一般纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税，适用税率6%；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

2、小规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

注：选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

第十一、常见成本扣税凭证及适用税率：




成本费用项目	核算内容	相关形式	是否抵扣	税率	备注
工程施工-人工费	从事建筑安装工程施工人员的工资、补贴、奖金、社会保险、其他职工薪酬等	员工工资及五险一金	否
		劳务派遣费用	抵扣	6%或5%
		零星用工费用	否	﹡




成本费用项目	核算内容	相关形式	是否抵扣	税率	备注
工程施工-直接材料	建筑工程——直接材料	钢材、水泥	抵扣	17%
		混凝土	抵扣	3%
		桥梁、支座等	抵扣	17%
		地材（沙、土、石料等）	抵扣	3%
		电料、五金材料	抵扣	17%
		加工后的方木、木板	抵扣	17%
		机制砖、井盖、污水管、螺旋管、铸铁管、	抵扣	17%
		材料运费	抵扣	11%
		材料加工费	抵扣	17%
		周转材租赁费（钢管、扣件、模具等）	抵扣	17%
		瓷砖、大理石、水泥预制件	抵扣	17%
		PVC管材、塑料管材	抵扣	17%







成本费用项目	核算内容	相关形式	是否抵扣	税率	备注
工程施工——机械使用费	使用自有施工机械发生的机械使用费和租用外单位施工机械发生的租赁费及施工机械的安装、拆卸和进出场费用等	1、工程用设备租赁（包括吊车、挖掘机、装载机、塔吊、扶墙电梯、运输车辆等）	抵扣	3%或17% 11%	小规模3%，一般纳税人17% 纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。
		2、电费	抵扣	17%
		3、燃料（汽油、柴油）	抵扣	17%
		4、设备折旧费	否
		5、机械操作人员工资	否		机械操作人员应为公司员工
		6、自有设备修理费	抵扣	17%或3%







成本费用项目	核算内容	相关形式	是否抵扣	税率	备注
工程施工——其他直接费	施工过程中发生的二次材料搬运费、生产工具使用费、临时设施摊销费、安全生产费、场地清理费、工程复测费、施工补偿费、环境保护费等	1、征地拆迁费	否
		2、房屋、道路、青苗补偿费	否
		3、施工水电费	抵扣	3%、13%或17%
		4、生产安全用品	抵扣	17%
		5、检验实验费	抵扣	6%
		6、二次搬运费	抵扣	11%
		7、场地租赁费	抵扣	5%或11%	简易征收为5%，一般纳税为11%
		8、场地清理费	抵扣	11%	其他建筑服务
		9、采购活动板房	抵扣	17%
		10、租赁活动板房	抵扣	11%	临时建筑物，按出租不动产租赁







成本费用项目	核算内容	相关形式	是否抵扣	税率	备注
工程施工——间接费用	为组织和管理施工生产活动所发生的费用	1、管理人员工资及附加	否
		2、工程、设备、人员等保险费	抵扣	6%	金融保险业
		3、房屋租赁费	抵扣	5%或11%	简易征收5%，一般11%
		4、会议费	抵扣	6%	备注会议名称及参会人数
		5、汽车费用过路费	抵扣	3%或5%	高速公路3%、一级、二级公路5%
		6、电话费、网络费	抵扣	6%或11%	基础11%，增值6%
		7、办公用品	抵扣	17%
		8、污水及垃圾处理费	否		政府非税收入票据
		9、培训费	抵扣	6%	小规模3%
		10、工地宣传费（条幅、展示牌）	抵扣	17%
		11、食堂采购费用	否		属于职工福利
		12、差旅费的住宿费	抵扣	3%或6%	抬头为本单位全称
固定资产、无形资产	购置不动产	购置房屋、土地使用权等不动产	抵扣	5%或11%




第十二、不需要开发票的情形：

1、给予农民的青苗补偿费：签订补偿协议，明确标准、制度

2、工伤事故赔偿金（劳动仲裁书）

3、职工解聘经济补偿金（解聘合同及协议书）

4、给予个人的拆迁补偿金

5、自主经营食堂从菜市场购买的各种开支（自主经营食堂：福利费规定提供餐费；米、油等取得超市发票、蔬菜填写购买清单，装订成册，两人或三人签字确认）

6、股权收购和资产收购支出

7、经济合同违约支出。

注：以上不需要发票的情形需满足：一是符合不需要开具发票的条件、二是要有交易或提供劳务的合同、三是收款人收取款项时立的收据、四是收款人个人的身份证复印件）

第三部分  企业管理的基本思想

一、管理的概念

• 企业管理的基本概念  企业管理最简单的概念是是对企业的生产经营活动进行计划、组织、指挥、协调和控制等一系列职能的总称。

这个概念说明了管理的五要素：计划、组织、指挥、协调和控制

二、著名企业家柳传志的9字真言;  搭班子、定战略、带队伍   （联想成功的经验）

三、本地知名企业的兴衰

 中意糖果   丰康生物  万物生科  恒盛棉业

四、几点看法

（一）制定正确的企业战略是企业生存和发展的基础

（二）盈利是根本

（三）无序的扩张是天敌

（四）事为生，人为先

（五）设定目标、分解目标、控制权

（六）要有企业文化